Vrácený přeplatek na pojistném na zdravotním a sociálním pojištění
Otázka:
V roce 2007 jsem vedl podvojné účetnictví a vykázal daňovou ztrátu. K 31. 12. 2007 jsem neměl žádné pohledávky ani zásoby. Po celý rok 2008 jsem měl přerušené podnikání.
V průběhu roku 2008 po podání přehledů o příjmech a výdajích zdravotní pojišťovně a správě sociálního zabezpečení jsem obdržel od obou institucí přeplatek. Jak bych měl vykázat tento přeplatek v daňovém přiznání za rok 2008?
Odpověď
Podle § 24 odst. 2 písm. f) zákona o daních z příjmů ve znění účinném do 31. 12. 2007 bylo daňově uznatelným nákladem pojistné na sociální zabezpečení a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti a pojistné na veřejné zdravotní pojištění hrazené poplatníkem majícím příjmy z podnikání. Toto pojistné a příspěvek přitom byly u poplatníků, kteří vedou účetnictví, daňově účinným nákladem, jen pokud byly zaplaceny, a to nejpozději do konce měsíce následujícího po uplynutí zdaňovacího období.
Jestliže byla příslušná částka pojistného a příspěvku v roce 2007 zahrnuta do daňově účinných nákladů a v roce 2008 došlo nebo mělo dojít k jejímu vrácení na základě podaných přehledů, potom by v souladu s § 5 odst. 6 zákona o daních z příjmů měly být v roce 2008 o příslušnou částku zvýšeny příjmy nebo sníženy výdaje, za předpokladu, že vrácení již nebylo zachyceno v účetnictví při zjišťování základu daně podle § 7 zákona o daních z příjmů.
Doplňujeme, že při vedení podvojného účetnictví by taková situace obecně neměla nastávat, neboť do nákladů by měla být zaúčtována již výsledná částka pojistného (např. prostřednictvím dohadné položky), neboť o zaplacených zálohách se neúčtuje do nákladů ale jako pohledávkách.
Ing. Pavel Zahradník, 3. 3. 2009