Sleva na dani na vyživovanou manželku - mzda za prosinec vyplacená v lednu
Otázka:
Jedná se mi o možnost uplatnění slevy na manželku. Po celý rok 2013 budu ještě pobírat rodičovský příspěvek. K tomu jsem v období 1-6/2013 pracovala na dohodu o provedení práce a dosáhla z ní příjmu 60 tis. Kč. Od 1. 12. 2013 mám nastoupit do nového zaměstnání s hrubou mzdou 20 tis. Kč, za prosinec 2013 dostanu ale zaplaceno až v lednu 2014 - počítá se i tato výplata do příjmů roku 2013 - resp. může si manžel za rok 2013 uplatnit slevu na manželku?
Odpověď
Podmínky pro uplatnění slevy na dani na vyživovanou manželku upravuje zejm. § 35ba odst. 1 písm. b) zákona o daních z příjmů, kromě žití manželky s poplatníkem v domácnosti se jedná o podmínku, že vlastní příjem manželky nepřesahuje za příslušné zdaňovací období 68 tis. Kč (do vlastního příjmu manželky se nezahrnují v zákoně vyjmenované příjmy, např. dávky státní sociální podpory, mezi které patří v dotazu uváděný rodičovský příspěvek - § 2 písm. b) bod 1 zákona č. 117/1995 Sb., o státní sociální podpoře).
Příjmy z dohody o provedení práce i mzda však do vlastních příjmů manželky patří, přičemž z časového hlediska, ke kterému otázka směřuje, lze pak podle našeho názoru obecně vyjít z § 5 odst. 4 zákona o daních z příjmů, podle kterého příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky vyplacené poplatníkovi nebo obdržené poplatníkem nejdéle do 31 dnů po skončení zdaňovacího období, za které byly dosaženy, se považují za příjmy vyplacené nebo obdržené v tomto zdaňovacím období. Mzda za prosinec 2013 vyplacená manželce nebo obdržená manželkou do 31. ledna 2014 by tak dle výše uvedeného byla považována za příjem manželky za rok 2013, což by znamenalo, že podmínky pro uplatnění slevy na dani na vyživovanou manželku za rok 2013 nebudou splněny, neboť vlastní příjem manželky za rok 2013 by již byl vyšší než limit 68 tis. Kč.
Obecně též upozorňujeme na ustanovení § 35ca zákona o daních z příjmů, které počínaje zdaňovacím obdobím 2013 znemožňuje uplatnit slevu na dani na vyživovanou manželku poplatníkům s příjmy z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti nebo s příjmy z pronájmu, kteří uplatňují tzv. paušální výdaje, pokud součet dílčích základů, u kterých byly výdaje tímto způsobem uplatněny, je vyšší než 50 % jejich celkového základu daně.
Ing. Pavel Zahradník, 29. 10. 2013