Vyřazení automobilu z obchodního majetku
Otázka:
V roce 2005 jsem si jako osoba samostatně výdělečně činná koupil na úvěr nové osobní auto. Úvěr je již splacen a auto bych chtěl vyřadit z účetnictví (aniž bych jej prodal jiné osobě). Lze to provést (a za jakých podmínek)? Jsem plátce DPH.
Odpověď
Fyzická osoba samozřejmě může svůj vlastní automobil vyřadit z účetnictví (nebo z daňové evidence), tato skutečnost by měla být v účetnictví zaúčtována a formálně doložena vyřazovacím protokolem, ze kterého bude vyplývat datum, kdy byl automobil vyřazen z obchodního majetku.
S vyřazením automobilu z obchodního majetku může soviset řada různých daňových dopadů, např.:
- z hlediska daně z přidané hodnoty, pokud byl u automobilu nebo jeho části uplatněn odpočet daně (u osobního automobilu z roku 2005 to ale není příliš pravděpodobné), tak by trvalé použití takového automobilu pro osobní spotřebu plátce bylo považováno za zdanitelné plnění, tj. obecně by vznikla povinnost uplatnit daň na výstupu (viz zejm. § 13 odst. 4 písm. a) a odst. 5, § 36 odst. 6 písm. a) a § 32 zákona o dani z přidané hodnoty);
- podobný dopad se může týkat i přijatých služeb souvisejících s automobilem, např. u oprav automobilu provedených těsně před jeho vyřazením z obchodního majetku by mohl být zpochybněn odpočet daně (§ 72 odst. 1 zákona o dani z přidané hodnoty);
- z hlediska daně z příjmů může vzniknout povinnost upravit základ daně o částky již uplatněné do daňově uznatelných výdajů (§ 5 odst. 6 zákona o daních z příjmů), např. pokud byly ve výdajích uplatněny náklady na pojištění automobilu za období, kdy již automobil nebude zahrnut v obchodním majetku, a nebude již možné uplatňovat některé výdaje související s provozem automobilu (§ 25 odst. 1 písm. u) zákona o daních z příjmů), např. výdaje na opravy, nebo automobil odpisovat (§ 26 odst. 5 zákona o daních z příjmů) s výjimkou případného uplatnění poloviny ročního odpisu v roce vyřazení (§ 26 odst. 7 písm. a) bod 1 zákona o daních z příjmů);
- při používání automobilu pro podnikání by nadále bylo možné uplatňovat jako daňový výdaj pouze částky ve výši náhrady výdajů za spotřebované pohonné hmoty, neboť automobil byl dříve zahrnut v obchodním majetku poplatníka (§ 24 odst. 2 písm. k) bod 3 zákona o daních z příjmů), nebo by při splnění stanovených podmínek bylo možné uplatňovat paušální výdaj na dopravu (§ 24 odst. 2 písm. zt) zákona o daních z příjmů);
- s vyřazením automobilu z obchodního majetku mohou být spojeny také dopady z hlediska daně silniční, pokud automobil nebude používán k podnikání nebo k jiné samostatné výdělečné činnosti, nebude předmětem daně (§ 2 odst. 1 zákona o dani silniční).
Ing. Pavel Zahradník, 16. 9. 2013