Příjmy ze zaměstnání v Rakousku
Otázka:
Manžel v roce 2008 pracoval do března jako zaměstnanec v České republice a od dubna nastoupil jako zaměstnanec v Rakousku.
Je povinen podat daňové přiznání v České republice a zahrnují se do něj i příjmy ze zahraničí? Tyto příjmy mu potvrdí zaměstnavatel nebo finanční úřad v Rakousku? Jak je to s odpočty na děti, případně na manželku bez příjmů?
Odpověď
Nejprve je nutné určit ve kterém státě je Váš manžel považován za daňového rezidenta (zda v České republice nebo v Rakousku) - viz čl. 4 Smlouvy mezi Českou republikou a Rakouskou republikou o zamezení dvojímu zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmu a z majetku a § 2 zákona o daních z příjmů.
Informace podstatné pro určení daňového domicilu Vašeho manžela nejsou v dotazu uvedeny a pro zjednodušení tedy dále vycházíme z předpokladu, že Váš manžel byl po celý rok 2008 daňovým rezidentem České republiky a v souladu s § 2 odst. 2 zákona o daních z příjmů má tedy za rok 2008 daňovou povinnost, která se vztahuje jak na příjmy plynoucí ze zdrojů na území České republiky, tak i na příjmy plynoucí ze zdrojů v zahraničí.
V přiznání k dani z příjmů fyzických osob by proto měl uvést jak příjmy ze zaměstnání v České republice tak příjmy ze zaměstnání v Rakousku, přičemž podle čl. 22 výše uvedené smlouvy o zamezení dvojímu zdanění bude moci daň zaplacenou v Rakousku započíst na daňovou povinnost v České republice metodou tzv. prostého zápočtu (viz příloha č. 3 přiznání k dani z příjmů fyzických osob). O částku daně zaplacené v zahraničí, kterou nelze započíst na daňovou povinnost v České republice, lze v následujícím zdaňovacím období snížit dílčí základ daně (viz § 6 odst. 14 zákona o daních z příjmů).
Částku vyplacených příjmů by měl Vašemu manželovi potvrdit vždy příslušný zaměstnavatel (potvrzení je povinnou přílohou daňového přiznání), upozorňujeme přitom, že do základu daně se od roku 2008 zahrnuje tzv. "superhrubá" mzda, tj. příjem ze závislé činnosti zvýšený o částku odpovídající pojistnému na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti a pojistnému na všeobecné zdravotní pojištění, které je z těchto příjmů podle zvláštních právních předpisů povinen platit zaměstnavatel sám za sebe, a u zaměstnance, na kterého se vztahuje povinné zahraniční pojištění stejného druhu, zvýšené o částku odpovídající příspěvkům zaměstnavatele na toto zahraniční pojištění (viz § 6 odst. 13 zákona o daních z příjmů).
Podle § 38f zákona o daních z příjmů se daň zaplacená v zahraničí prokazuje potvrzením zahraničního správce daně, v odůvodněných případech lze daň zaplacenou v zahraničí prokazovat i potvrzením plátce příjmu (tj. zaměstnavatele) o sražení daně.
Slevu na dani na vyživovanou manželku i daňové zvýhodnění na vyživované děti může při splnění stanovených podmínek Váš manžel, jako daňový rezident, normálně uplatnit - omezení se týká daňových nerezidentů, u kterých je podmínkou, že úhrn všech jejich příjmů ze zdrojů na území České republiky (§ 22 zákona o daních z příjmů) činí nejméně 90 % všech jejich příjmů s výjimkou příjmů, které nejsou předmětem daně, jsou od daně osvobozeny, nebo příjmů, z nichž je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně (viz § 35ba odst. 2 a § 35c odst. 5 zákona o daních z příjmů).
Ing. Pavel Zahradník, 12. 2. 2009