Uplatňování DPH u přepravy zboží
Otázka:
Naše firma zajišťuje přepravu zboží v tuzemsku, na území Evropského společenství i mimo území Evropského společenství, a to jednak pro tuzemské plátce a jednak pro osoby registrované k dani z přidané hodnoty v jiných členských státech Evropské unie (dále jen "členský stát").
Ve kterých případech bych měla u přepravy zboží uplatňovat českou DPH?
Odpověď
Místo plnění u přepravy zboží je upraveno v § 10 odst. 2 zákona o dani z přidané hodnoty, a to tak, že místem plnění přepravní služby je území, kde se přeprava uskutečňuje. Výjimkou je přeprava zboží mezi členskými státy (k jejímu vymezení viz § 10 odst. 3 zákona o dani z přidané hodnoty), u které je místem plnění místo zahájení přepravy nebo (a to přednostně) území členského státu, který vydal daňové identifikační číslo osobě, které byla přeprava zboží mezi členskými státy poskytnuta.
Přeprava zboží tedy bude v souladu s § 2 odst. 1 písm. b) zákona o dani z přidané hodnoty předmětem daně z přidané hodnoty v České republice, pokud místo plnění bude na území České republiky, tj.:
- místo zahájení přepravy i místo ukončení přepravy bude na území České republiky a tato přeprava nebude přímo spojena s přepravou zboží, kde místo zahájení a místo ukončení přepravy je na území dvou různých členských států,
- místo zahájení přepravy i místo ukončení přepravy bude na území České republiky, tato přeprava bude přímo spojena s přepravou zboží, kde místo zahájení a místo ukončení přepravy je na území dvou různých členských států, a příjemce přepravy poskytne české daňové identifikační číslo,
- místo zahájení přepravy a místo ukončení přepravy bude na území dvou různých členských stát a příjemce přepravy poskytne české daňové identifikační číslo,
- místo zahájení přepravy bude na území České republiky a místo ukončení přepravy bude na území jiného členského státu a příjemce přepravy neposkytne daňové identifikační číslo vydané jiném členským státem,
- přeprava zboží bude (zčásti) uskutečněná na území České republiky, přičemž místo zahájení přepravy nebo místo ukončení přepravy bude mimo území Evropského společenství - tato část přepravy bude předmětem daně z přidané hodnoty v České republice, zpravidla však bude osvobozena od daně podle § 69 odst. 1 zákona o dani z přidané hodnoty, jako přeprava vázaná na dovoz a vývoz zboží
V ostatních případech, kdy místo plnění bude mimo území České republiky, by samozřejmě vždy měla být posouzena otázka uplatnění daně z přidané hodnoty v daném konkrétním státě.
Odkazujeme v této souvislosti také na informaci Ministerstva financí k Uplatňování daně z přidané hodnoty u přepravy a služeb přímo souvisejících po 1. 5. 2004.
Ing. Pavel Zahradník, 10. 2. 2009