Dodatečný podpis prohlášení poplatníka k dani z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti
Otázka:
Můj syn pracoval v roce 2008 o prázdninách u soukromé firmy na základě dohody o provedení práce. Za červenec i za srpen si syn vydělal méně než 5 000 Kč a zaměstnavatelem mu byla sražena z těchto vyplacených příjmů srážková daň (zaměstnavatel synovi nenabídl podepsat tzv. prohlášení poplatníka k dani a syn o této možnosti nevěděl). Mzdová účetní nyní odmítla synovi vystavit potvrzení o zdanitelných příjmech, které jsem chtěla použít pro zpracování synova daňového přiznání, s tím, že srážková daň se nevrací.
Existuje ještě nějaká možnost na vrácení sražené daně (syn by totiž mohl uplatnit slevu na dani na poplatníka a vznikl by mu tak přeplatek na dani)? Postupoval zaměstnavatel správně, když synovi nenabídl možnost podepsat tzv. prohlášení poplatníka k dani?
Odpověď
Příjmy vyplácené na základě dohody o provedení práce podléhají zdanění srážkovou daní při splnění podmínek uvedených v § 6 odst. 4 zákona o daních z příjmů, tj. kromě dalšího pokud jejich úhrnná výše u téhož zaměstnavatele nepřesáhne za kalendářní měsíc částku 5 000 Kč a pokud zaměstnanec u tohoto zaměstnavatele nepodepsal prohlášení k dani podle § 38k odst. 4 nebo 5 zákona o daních z příjmů. Tato srážková daň se pak na rozdíl od záloh na daň nezúčtovává a neuvádí v daňovém přiznání v souladu s § 38g odst. 3 zákona o daních z příjmů.
Nicméně podle § 38k odst. 7 zákona o daních z příjmů (a v souladu s § 38d odst. 4 písm. a) zákona o daních z příjmů) je zaměstnavatel povinen dodatečně přihlédnout ke skutečnostem rozhodným pro poskytnutí měsíční slevy na dani podle § 35ba zákona o daních z příjmů při ročním zúčtování záloh, a to i v případě, byla-li daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků vybrána srážkou podle zvláštní sazby daně, prokáže-li poplatník rozhodné skutečnosti pro poskytnutí slevy na dani podle § 35ba zákona o daních z příjmů nejpozději do 15. února roku následujícího po uplynutí zdaňovacího období a podepíše-li současně v této lhůtě prohlášení k dani podle § 38k odst. 4 a 5 zákona o daních z příjmů.
Váš syn by tedy mohl za rok 2008 ještě dodatečně, nejpozději v pondělí 16. února 2009, podepsat prohlášení poplatníka daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků a požádat zaměstnavatele o roční zúčtování záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků a daňového zvýhodnění podle § 38ch zákona o daních z příjmů (ve stejné lhůtě by měl zaměstnavateli prokázat rozhodné skutečnosti - viz § 38l zákona o daních z příjmů). Zaměstnavatel pak provede "překlasifikaci" srážkové daně na zálohovou daň ve vyúčtování daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně z příjmů fyzických osob (konkrétně se příslušná částka uvádí ve sloupci 6), které je povinen podat podle § 69 odst. 2 zákona o správě daní a poplatků.
Z platných právních předpisů nevyplývá povinnost zaměstnavatele nabízet zaměstnanci podpis prohlášení poplatníka k dani podle § 38k odst. 4 nebo 5 zákona o daních z příjmů, jedná se však podle našich zkušeností o běžnou praxi.
Ing. Pavel Zahradník, 8. 2. 2009