Prodej osobního automobilu, který byl v minulosti zařazen do obchodního majetku
Otázka:
Fyzická osoba, podnikatel a plátce DPH, prodá v prosinci 2008 osobní automobil, který měla v letech 2000 až 2003 zařazen v obchodním majetku.
Bude příjem z prodeje tohoto osobního automobilu podléhat dani z příjmů? Vznikne podnikateli povinnost odvést z prodejní ceny DPH, když při pořízení osobního automobilu byl uplatněn odpočet DPH?
Odpověď
V dotazu není výslovně uvedeno, kdy byl předmětný osobní automobil nabyt a kdy byl vyřazen z obchodního majetku (s ohledem na zadání předpokládáme, že byl z obchodního majetku vyřazen). Tyto informace jsou pro daňové posouzení zásadní.
Daň z příjmů
Podle § 4 odst. 1 písm. c) zákona o daních z příjmů se osvobození od daně nevztahuje na příjmy z prodeje motorových vozidel, nepřesahuje-li doba mezi nabytím a prodejem dobu jednoho roku, a obecně na příjmy z prodeje movitých věcí, pokud jsou nebo byly zahrnuty do obchodního majetku pro výkon podnikatelské a jiné samostatné výdělečné činnosti poplatníka, a to do pěti let od jejich vyřazení z obchodního majetku. Obchodní majetek je pro účely daně z příjmů definován v § 4 odst. 4 zákona o daních z příjmů jako souhrn majetkových hodnot (věcí, pohledávek a jiných práv a penězi ocenitelných jiných hodnot), které jsou ve vlastnictví poplatníka a o kterých bylo nebo je účtováno anebo jsou nebo byly uvedeny v evidenci majetku a závazků pro účely stanovení základu daně a daně z příjmů; dnem vyřazení majetku z obchodního majetku poplatníka se rozumí den, kdy poplatník o tomto majetku naposledy účtoval nebo jej naposledy uváděl v daňové evidenci.
Příjem z prodeje osobního automobilu, který byl v minulosti zařazen do obchodního majetku, tedy bude v souladu s výše uvedeným od daně z příjmů osvobozen, pokud byl prodej uskutečněn po více než pěti letech od vyřazení osobního automobilu z obchodního majetku (v takovém případě by totiž obecně měla být splněna i podmínka, že doba mezi nabytím a prodejem osobního automobilu je delší než jeden rok).
Daň z přidané hodnoty
S ohledem na informaci uvedenou v dotazu, že při pořízení osobního automobilu byl uplatněn odpočet DPH, předpokládáme, že se jednalo o osobní automobil zařazený podle zvláštního právního předpisu jako vozidlo požárnické, záchranářské, montážní, sportovní, technické zásahové nebo vyprošťovací, nebo jako vozidlo technické pomoci, kdy bylo možné u takového osobního automobilu nárok na odpočet DPH uplatnit podle zákona o dani z přidané hodnoty ve znění účinném v období od 1. 4. 2000 do 30. 9. 2003 (obecně je totiž nárok na odpočet DPH při pořízení osobního automobilu vyloučen, kromě nákupu osobních automobilů za účelem dalšího prodeje nebo nákupu osobních automobilů určených k vývozu) - viz § 19 odst. 3 a 4 zákona č. 588/1992 Sb., o dani z přidané hodnoty, v tehdy platném znění.
V takovém případě by však podle našeho názoru povinnost odvést DPH u osobního automobilu, u něhož byl uplatněn odpočet DPH, vznikla plátci již při vyřazení z obchodního majetku, a to na základě § 7 odst. 2 písm. e) zákona č. 588/1992 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění účinném do 30. 4. 2004 (obchodní majetek pro účely DPH byl definován obdobně jako pro účely daně z příjmů, jako souhrn majetkových hodnot, které patří osobě podléhající dani, a o těchto majetkových hodnotách je nebo má být účtováno, případně jsou evidovány; plátce byl přitom povinen vést evidenci majetku, který používá k podnikání).
Ing. Pavel Zahradník, 13. 12. 2008