Zhotovení návodu a jeho dodání na CD nosiči z hlediska DPH
Otázka:
Chtěla bych se zeptat na situaci související s povinnou registrací k plátcovství DPH v případě poskytnutí služby do země EU. Řekněme, že by se jednalo o službu/dílo spočívající ve zhotovení návodu na ovládání nějakého systému. Co kdybych vytvořený návod (PDF dokument) vypálila na CD a prodala ho jako výrobek - lze toto považovat za zboží a pak bych se nestala plátcem DPH?
Odpověď
Pokud se jedná o otázku, zda zhotovení návodu a jeho dodání na CD nosiči lze pro účely daně z přidané hodnoty chápat jako poskytnutí služby nebo jako dodání zboží, podle našeho názoru, tak jak rozumíme situaci popisované v dotazu, se v uvedeném případě bude zřejmě jednat o poskytnutí služby, neboť předmětem plnění je služba spočívající ve zhotovení návodu, přičemž formu dodání zhotoveného návodu lze považovat pouze za způsob předání výsledku této činnosti, který je z hlediska celkového charakteru plnění druhořadý a doplňkový, jak hodnotově tak i věcně zanedbatelný.
V této souvislosti lze odkázat na rozsudky Evropského soudního dvora, např. C-41/04 Levob Verzekeringen BV, OV Bank NV vs. Staatssecretaris van Financiën (problematika programového vybavení) nebo C-88/09 Graphic Procédé vs. Ministere du Budget, des Comptes publics et de la Fonction publique (problematika reprografické činnosti).
Pro úplnost shrnujeme, že podle § 94 odst. 11 zákona o dani z přidané hodnoty, podnikatel (přesněji osoba povinná k dani) se sídlem nebo místem podnikání v tuzemsku, který poskytuje služby s místem plnění v jiném členském státě Evropské unie podle § 9 odst. 1 zákona o dani z přidané hodnoty, se stává plátcem dnem poskytnutí těchto služeb, pokud povinnost přiznat a zaplatit daň vzniká příjemci služby; registrační povinnost pak upravuje § 95 odst. 6 zákona o dani z přidané hodnoty.
Při posuzování výše uvedeného je tak podstatné, že předmětem plnění je poskytnutí služby (podle § 14 zákona o dani z přidané hodnoty se poskytnutím služby obecně rozumí všechny činnosti, které nejsou dodáním zboží nebo převodem nemovitosti, a také některé další výslovně uvedené případy; naopak dodání zboží a převod nemovitosti definuje § 13 zákona o dani z přidané hodnoty), přičemž místo plnění této služby je stanoveno podle § 9 odst. 1 zákona o dani z přidané hodnoty v jiném členském státě Evropské unie (tj. příjemcem služby je osoba povinná k dani se sídlem nebo provozovnou umístěnou v jiném členském státě Evropské unie a nejedná se o službu, u které by se místo plnění stanovilo podle podle § 10 a násl. zákona o dani z přidané hodnoty).
Ing. Pavel Zahradník, 31. 10. 2011