Odečet daru poskytnutého občanskému sdružení od základu daně
Otázka:
Může člen občanského sdružení (vedoucí občanského sdružení respektive tajemník občanského sdružení) uplatnit nárok na snížení základu daně z titulu daru poskytnutého tomuto občanskému sdružení?
Odpověď
Podle § 15 odst. 1 zákona o daních z příjmů lze od základu daně odečíst hodnotu darů poskytnutých právnickým osobám se sídlem na území České republiky na financování vědy a vzdělání, výzkumných a vývojových účelů, kultury, školství, na policii, na požární ochranu, na podporu a ochranu mládeže, na ochranu zvířat a jejich zdraví, na účely sociální, zdravotnické a ekologické, humanitární, charitativní, tělovýchovné a sportovní, pokud úhrnná hodnota darů ve zdaňovacím období přesáhne 2 % ze základu daně anebo činí alespoň 1 000 Kč (obdobně se postupuje u darů na financování odstraňování následků živelní pohromy, ke které došlo na území České republiky). V úhrnu lze odečíst nejvýše 10 % ze základu daně.
Občanské sdružení je právnickou osobou ve smyslu § 2 odst. 3 zákona o sdružování občanů a pokud tedy příslušné občanské sdružení má sídlo na území České republiky a dar byl tomuto občanskému sdružení poskytnut na výše uvedené účely, lze na straně dárce uvažovat o uplatnění tzv. nezdanitelné části základu daně, jak je uvedeno výše (je-li splněn limit úhrnné výše darů).
Samotný zákon o daních z příjmů pro tyto účely nestanoví žádné omezující podmínky týkající se vzájemného vztahu dárce a obdarovaného (podmínkou ale samozřejmě je, že darovací smlouva mezi občanským sdružením na straně jedné a členem, případně vedoucím či tajemníkem tohoto občanského sdružení na straně druhé je právně platná). Při posuzování této záležitosti je ovšem nutné zohlednit i procesní daňové předpisy, konkrétně ustanovení § 2 odst. 7 zákona o správě daní a poplatků, podle kterého se při uplatňování daňových zákonů v daňovém řízení bere v úvahu vždy skutečný obsah právního úkonu nebo jiné skutečnosti rozhodné pro stanovení či vybrání daně, pokud je zastřený stavem formálně právním a liší se od něho.
Za určitých okolností by totiž správce daně mohl poskytnutí daru občanskému sdružení jeho členem, vedoucím či tajemníkem považovat za zastření skutečného stavu a zneužití práva - odkazujeme v této souvislosti např. na rozsudek Nejvyššího správního soudu čj. 1 Afs 107/2004-48 ze dne 10. 11. 2005, publikovaný pod č. 869/2006 Sb. NSS, a na usnesení Ústavního soudu ze dne 31. 10. 2007 sp.zn. III.ÚS 374/06, nalus.usoud.cz.
Ing. Pavel Zahradník, 21. 10. 2008