Daňově uznatelné výdaje při používání automobilu k podnikání
Otázka:
V letošním roce jsem začal podnikat a pro tuto svoji činnost využívám kromě jiného i vlastní automobil. Jaké výdaje související s používáním tohoto automobilu k podnikání mohu uplatnit jako daňově uznatelné?
Odpověď
Uplatňování daňově účinných výdajů spojených s používáním automobilu k podnikání závisí na tom, jestli automobil bude zařazen do obchodního majetku ve smyslu § 4 odst. 4 zákona o daních z příjmů. Rozhodnutí, zda poplatník automobil do obchodního majetku zařadí je přitom obecně pouze na poplatníkovi samotném.
Automobil zařazený do obchodního majetku
Pokud podnikatel vlastní automobil do obchodního majetku zařadí, bude moci jako daňově uznatelné výdaje uplatňovat daňové odpisy stanovené podle příslušných ustanovení zákona o daních z příjmů (konkrétně se jedná o ustanovení § 26 až § 32 zákona o daních z příjmů). Pokud by byl tento automobil používán k zajištění zdanitelných příjmů pouze zčásti (tj. např. pokud by byl využíván i pro jiné účely než k podnikání), lze v souladu s § 28 odst. 6 zákona o daních z příjmů jako daňově uznatelný výdaj uplatnit pouze poměrnou část odpisů, která bude stanovena podle vhodně zvoleného kriteria (tímto kriteriem může být např. počet kilometrů ujetých v rámci podnikání ve vztahu k celkovému počtu ujetých kilometrů - viz též pokyn Ministerstva financí České republiky č. D-300). Odpisy automobilu se počítají ze vstupní ceny stanovené podle § 29 zákona o daních z příjmů - v případě koupě je vstupní cenou tzv. pořizovací cena a pokud by byl automobil koupen dříve než 1 rok před zařazením do obchodního majetku, byla by vstupní cenou tzv. cena obvyklá (např. podle ocenění znalcem).
Kromě daňových odpisů bude moci poplatník uplatňovat jako daňově uznatelné výdaje další vynaložené částky související s používáním automobilu k podnikání, např. výdaje na pohonné hmoty, výdaje na pojištění automobilu, výdaje na opravy automobilu apod. V souladu s pokynem Ministerstva financí České republiky č. D-300 je poplatník povinen vést pro účely uplatnění daňových výdajů na pohonné hmoty předepsanou evidenci jízd (tzv. knihu jízd), pokud správce daně nestanoví jinak.
Automobil nezařazený do obchodního majetku
Pokud podnikatel nezařadí vlastní automobil do obchodního majetku, bude moci při jeho používání pro podnikání při splnění stanovených podmínek uplatňovat jako daňově uznatelné výdaje pouze částky vypočtené podle § 24 odst. 2 písm. j) bodu 3 zákona o daních z příjmů, tj. ve výši sazby základní náhrady stanovené v zákoníku práce pro zaměstnance zaměstnavatele, který je uveden v § 109 odst. 3 zákoníku práce a dále náhradu výdajů za spotřebované pohonné hmoty (podrobněji viz odkazované ustanovení a pokyn Ministerstva financí České republiky č. D-300, K § 24 odst. 2, bod 26 a násl.).
Pro stanovení výdajů za spotřebované pohonné hmoty lze přitom použít průměrné ceny uplatňované ve zdaňovacím období jejich rozhodujícími prodejci v České republice, které zveřejní Ministerstvo financí České republiky ve Finančním zpravodaji po uplynutí zdaňovacího období (např. pro rok 2007 viz pokyn Ministerstva financí České republiky č. D-317).
V souladu s § 25 odst. 1 písm. u) zákona o daních z příjmů nelze uplatňovat jako daňově uznatelné výdaje částky vynaložených na opravy nebo údržbu automobilu sloužícího k podnikání, pokud jej poplatník nezařadí do obchodního majetku.
Ing. Pavel Zahradník, 6. 9. 2008