Prodej motocyklu v daňové evidenci
Otázka:
Na jaře roku 2006 zakoupil podnikatel v Německu motocykl, a to za cenu sjednanou v eurech. V roce 2007 se tento podnikatel stal plátcem DPH a v roce 2008 pak motocykl prodal (za cenu sjednanou v českých korunách). Předmětný motocykl nebyl využíván pro osobní potřebu.
Jak by měl být prodej motocyklu zachycen v daňové evidenci a jak se bude při prodeji motocyklu uplatňovat DPH?
Odpověď
Předpokládáme, že motocykl byl pořízen za účelem jeho využívání podnikatelem, nikoli za účelem prodeje, tj. předmětný motocykl nelze považovat za zásobu (zboží). Současně předpokládáme, že pořizovací cena motocyklu byla v přepočtu vyšší než 40 tis. Kč, tj. předmětný motocykl je hmotným majetkem ve smyslu § 26 odst. 2 písm. a) zákona o daních z příjmů (provozně-technické funkce motocyklu jsou jistě delší než jeden rok). Pro úplnost doplňujeme, že přepočet cizí měny na českou měnu je pro účely daně z příjmů upraven v § 38 zákona o daních z příjmů, přičemž v daňové evidenci se obecně používá tzv. jednotný kurz, tj. při stanovení vstupní ceny motocyklu mohl podnikatel obecně vycházet z jednotných kurzů pro zdaňovací období 2006; a protože při následném prodeji motocyklu byla cena sjednána již v českých korunách, žádný další přepočet na českou měnu podnikatel provádět nebude.
Za uvedených předpokladů samotná pořizovací cena motocyklu byla v roce 2006 daňově neuznatelným výdajem (§ 25 odst. 1 písm. a) zákona o daních z příjmů) a jako daňově uznatelný výdaj mohl podnikatel při splnění obecných podmínek uplatnit v roce 2006 a 2007 vypočtený odpis motocyklu (§ 24 odst. 2 písm. a) zákona o daních z příjmů). V roce 2008 bude v souladu s § 24 odst. 2 písm. b) zákona o daních z příjmů při prodeji motocyklu daňově uznatelným výdajem vypočtená zůstatková cena motocyklu.
V daňové evidenci by tedy příjem z prodeje předmětného motocyklu (bez DPH) měl být zahrnut mezi zdanitelné příjmy a vypočtená zůstatková cena prodaného motocyklu by měla být zahrnuta do daňově uznatelných výdajů, současně bude prodaný motocykl vyřazen z evidence hmotného majetku (§ 7b zákona o daních z příjmů).
Z hlediska DPH, vycházíme-li z toho, že prodej motocyklu uskutečňuje podnikatel (plátce DPH) v rámci své ekonomické činnosti, bude tato transakce obecně předmětem DPH (předpokládáme, že prodej motocyklu bude uskutečněn v tuzemsku a motocykl nebude odeslán ani přepraven do jiného státu). Podnikatel by tedy měl v takovém případě příslušnou DPH vypočtenou ze sjednané prodejní ceny přiznat na výstupu a vypořádat ji v rámci svého přiznání k DPH standardně jako při dodání zboží v tuzemsku.
Ing. Pavel Zahradník, 14. 7. 2008