Limit vlastních příjmů vyživované manželky pro uplatnění slevy na dani
Otázka:
U slevy na dani na manželku(-a) je uvedeno, že "jestliže splňuje podmínky jen po část roku, uplatníme 1/12 částky za každý kalendářní měsíc, ve kterém podmínky splňujeme". Jakým způsobem se ale určuje, že je možno tuto slevu uplatnit?
Konkrétně manželka dlouhodobě pobírala v roce 2009 nemocenské dávky, které se sice do vlastního příjmu manželky započítávají, ale pokud by dávky pobírala celý rok, jejich celková výše by nepřekročila rozhodující částku 68 000 Kč. V současné době již manželka pracuje a nemocenské dávky spolu se mzdou rozhodnou částku za rok 2009 překročí. Znamená to, že nárok na odpočet 1/12 roční částky slevy na dani lze uplatnit, za kalendářní měsíce, ve kterých vlastní příjem manželky nepřesáhne jednu dvanáctinu z 68 000 Kč, tj. cca 5 667 Kč?
Odpověď
Podle § 35ba odst. 1 písm. b) zákona o daních z příjmů se vypočtená daň snižuje o částku slevy na dani na manželku (manžela) žijící s poplatníkem v domácnosti, pokud nemá vlastní příjem přesahující za zdaňovací období 68 000 Kč. Podle § 35ba odst. 3 zákona o daních z příjmů poplatník může uplatnit toto snížení daně ve výši jedné dvanáctiny stanovené částky za každý kalendářní měsíc, na jehož počátku byly podmínky pro uplatnění nároku na snížení daně splněny.
Jestliže vlastní příjmy manželky za kalendářní rok 2009 budou vyšší než 68 000 Kč, nelze slevu na dani na vyživovanou manželku za tento kalendářní rok uplatnit. Uvedený limit je stanoven jako roční, nepřepočítává se na kalendářní měsíce. Tomu ostatně odpovídá i postup, dle kterého se sleva na dani na vyživovanou manželku u zaměstnanců uplatňuje až v rámci ročního zúčtování daně, kdy je známa celková částka vlastního příjmu manželky za zdaňovací období (viz § 35d a § 38k odst. 5 zákona o daních z příjmů).
Uplatnění poměrné výše slevy na dani by přicházelo v úvahu, pokud vlastní příjem manželky stanovený roční limit nepřesáhl, a jestliže manželka žila v domácnosti s poplatníkem pouze část kalendářního roku nebo jestliže v průběhu kalendářního roku došlo ke vzniku nebo zániku manželství.
Ing. Pavel Zahradník, 20. 11. 2009