Odpisování pozemku
Otázka:
Můj dotaz souvisí s odpisováním pronajímaného bytu. Ten jsem koupil společně s pozemkem, jehož pořizovací cenu je nutné (jak uvádíte v odpovědi na související dotaz) ze základu pro odpisování vyloučit. V kupní smlouvě ale není nikde stanoveno, jaká část kupní ceny je za pozemek a jaká za byt. Jakým způsobem mám toto určit?
Odpověď
Při úplatném nabytí hmotného majetku se jeho vstupní cena pro účely daňového odpisování obecně stanoví na základě pořizovací ceny (§ 29 odst. 1 písm. a) zákona o daních z příjmů a § 25 odst. 5 písm. a) zákona o účetnictví). Hmotným majetkem jsou mj. jednotky, tj. např. byt, nezahrnující pozemek (§ 26 odst. 2 písm. b) zákona o daních z příjmů). Je-li tedy cena v příslušné kupní smlouvě sjednána společně za byt i za podíl na pozemku, je zapotřebí ji při stanovení vstupní ceny pro účely daňového odpisování rozdělit mezi byt a podíl na pozemku, vhodným kriteriem pro rozdělení celkové kupní ceny může být např. poměr ceny bytu a ceny podílu na pozemku určených znaleckým posudkem (podpůrně lze vycházet z § 24 odst. 3 písm. b) zákona o účetnictví a § 61a vyhlášky č. 500/2002 Sb.).
To platí obdobně i pro případné další společné náklady související s pořízením jak bytu tak podílu na pozemku a podobně je nutné postupovat také v situaci, kdy by sjednaná celková kupní cena zahrnovala nejen byt a podíl na pozemku, ale i další z daňového hlediska samostatné položky, mohlo by se jednat o movité vybavení bytu, např. nábytek - viz zejm. vymezení samostatných movitých věcí v § 26 odst. 2 zákona o daních z příjmů a nedílných součástí stavebních děl v příloze č. 1 zákona o daních z příjmů pod vysvětlivkou +++++).
Jednotka, pozemek, samostatné movité věci atd. mají totiž z daňového hlediska samostatný a rozdílný režim, konkrétně pozemky nejsou pro účely zákona o daních z příjmů vůbec považovány za hmotný majetek, daňově se neodpisují a jejich pořizovací cenu lze uplatnit jako daňový výdaj v zásadě až při prodeji (§ 24 odst. 2 písm. t) zákona o daních z příjmů).
Ing. Pavel Zahradník, 27. 2. 2014