Uplatnění DPH u náhrady škody
Otázka:
Vlastním malý e-shop s topenářským zbožím. Můžete mi prosím poradit s fakturací poškozeného zboží při přepravě k zákazníkovi. Fakturu potřebuji vystavit na přepravní firmu, která škodu způsobila. Reklamační technik přepravní firmy tvrdí, že dle pokynu MF ČR č. D-171 je náhrady škod nutné fakturovat s nulovým DPH. Nevím však jaké předkontace a členění DPH použít.
Odpověď
Náhrada škody není předmětem daně z přidané hodnoty ve smyslu § 2 zákona o dani z přidané hodnoty (nejedná se o dodání zboží, poskytnutí služby, pořízení zboží z jiného členského státu ani dovoz zboží podle § 13, § 14, § 16 a § 20 zákona o dani z přidané hodnoty). V přiznání k dani z přidané hodnoty se náhrada škody vůbec neuvádí.
Z hlediska účetnictví se jedná o škodu v případě neodstranitelného poškození nebo zničení zboží z objektivních i subjektivních příčin (§ 28 vyhlášky č. 500/2002 Sb.), tj. škodou podle účetních předpisů není odstranitelné poškození. Škoda, tj. pořizovací cena vyřazeného poškozeného nebo zničeného zboží, se pak účtuje do nákladů na vrub příslušného účtu účtové skupiny 54 a náhrada škody do výnosů ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 64.
Podobně je škoda definována i pro účely daně z příjmů (§ 25 odst. 2 zákona o daních z příjmů), přičemž škoda přesahující náhradu by byla daňově neuznatelným nákladem podle § 25 odst. 1 písm. n) zákona o daních z příjmů (výjimkou jsou škody vzniklé v důsledku živelních pohrom nebo škody způsobené podle potvrzení policie neznámým pachatelem ve smyslu § 24 odst. 2 písm. l) a odst. 10 zákona o daních z příjmů).
Pro úplnost doplňujeme, že pokyn Ministerstva financí č. D-171 je v současné době v zásadě neaplikovatelný, protože byl vydán v roce 1997, kdy platila zcela jiná právní úprava, ale mohl by snad v některých případech do určité míry sloužit jako určité výkladové vodítko.
Ing. Pavel Zahradník, 27. 2. 2014