Náklady na provoz automobilu ve vlastnictví jednatele
Otázka:
Založili jsme společnost s ručením omezeným a chtěli bychom uplatňovat náklady na provoz automobilu, který je v současnosti ve vlastnictví jednatele. Jakým způsobem lze postupovat?
Pokud by jednatel automobil prodal společnosti, nebude jej moci používat k soukromým účelům?
Odpověď:
V popisované situaci přichází v úvahu několik možností, jak záležitost smluvně upravit, např.:
- Automobil zůstane ve vlastnictví jednatele, který jej bude využívat ke služebním cestám pro společnost s ručením omezeným (dále jen "společnost") a společnost bude jednateli proplácet cestovní náhrady (poskytování cestovních náhrad jednateli by samozřejmě mělo být upraveno ve smlouvě o výkonu funkce dle § 66 odst. 2 a 3 obchodního zákoníku);
- Náhrady cestovních výdajů poskytované v souvislosti s výkonem závislé činnosti do výše stanovené zvláštním předpisem nebudou u jednatele předmětem daně z příjmů (viz podrobněji § 6 odst. 7 písm. a) zákona o daních z příjmů), na straně společnosti se obecně bude jednat o daňově uznatelný náklad podle § 24 odst. 2 písm. zh) zákona o daních z příjmů.
- Automobil zůstane ve vlastnictví jednatele, který jej bude pronajímat společnosti;
- Příjmy z pronájmu automobilu nazahrnutého do obchodního majetku budou u vlastníka automobilu podléhat zdanění podle § 9 odst. 1 písm. b) nebo § 10 odst. 1 písm. a) zákona o daních z příjmů, na straně společnosti bude nájemné daňově uznatelným nákladem při splnění podmínek uvedených v § 24 odst. 2 písm. h) a odst. 4 až 6 zákona o daních z příjmů, daňově uznatelným nákladem společnosti obecně budou i další náklady spojené s provozem najatého automobilu (např. náklady na spotřebované pohonné hmoty).
- Jednatel také může automobil prodat společnosti;
- Příjmy z prodeje automobilu budou podléhat zdanění podle § 10 odst. 1 písm. b) zákona o daních z příjmů, pokud nebudou od daně osvobozeny (viz § 4 odst. 1 písm. c) zákona o daních z příjmů), na straně společnosti bude pořizovací cena automobilu zahrnuta do daňově uznatelných nákladů nepřímo prostřednictvím odpisů (za předpokladu, že vstupní cena automobilu bude vyšší než 40 tis. Kč) - viz § 24 odst. 2 písm. a) zákona o daních z příjmů a navazující ustanovení, daňově uznatelným nákladem společnosti obecně budou i další náklady spojené s provozem vlastního automobilu (např. náklady na spotřebované pohonné hmoty). Upozorňujeme v této souvislosti, že při prodeji automobilu mezi společností a jednatelem je zapotřebí respektovat ustanovení § 196a odst. 3 obchodního zákoníku (viz § 135 odst. 2 obchodního zákoníku).
Doplňujeme, že automobil registrovaný a provozovaný v České republice používaný k podnikání nebo v souvislosti s podnikáním obecně bude předmětem daně silniční (§ 2 zákona o dani silniční).
Pokud se jedná o možnost používání automobilu jednatelem k soukromým účelům, v případech uvedených výše pod body 2 a 3 by toto muselo být upraveno mezi společností (která bude nájemcem nebo vlastníkem automobilu) a jednatelem. Z titulu bezplatného poskytnutí motorového vozidla k používání pro služební i soukromé účely by jednateli vznikal zdanitelný příjem (viz podrobněji § 6 odst. 6 zákona o daních z příjmů), musela by být dále upravena např. spotřeba pohonných hmot jednatelem pro soukromé účely atd..
Ing. Pavel Zahradník, 10. 2. 2010